美國(guó)反傾銷稅的征收采取追溯性征稅體系。這一體系在全球各國(guó)的征稅體系中是最為特殊的。
一、反傾銷稅的課征制度
WTO《反傾銷協(xié)定》第9.3條規(guī)定了反傾銷稅的課征制度，它認(rèn)可了兩種不同的反傾銷稅征收制度，即追溯課征制度與預(yù)期課征制度。
（一） 追溯課征制度
目前常見的，僅有美國(guó)使用此制度，依據(jù)該種征收制度，原審調(diào)查的稅率只是將來納稅責(zé)任的估計(jì)，原審后根據(jù)原審稅率繳納保證金，實(shí)際應(yīng)付的反傾銷稅金額將在常規(guī)年度復(fù)審（又稱“反傾銷稅課征復(fù)審”）中追溯性予以確定。追溯課征制度的優(yōu)點(diǎn)是該稅率十分準(zhǔn)確，獎(jiǎng)勵(lì)那些將其出口產(chǎn)品價(jià)格提升到不再傾銷水平的出口商，缺點(diǎn)是復(fù)審周期長(zhǎng)、成本高。
WTO《反傾銷協(xié)定》第9.3.1條規(guī)定，采用追溯課征制度的調(diào)查機(jī)關(guān)必須從復(fù)審申請(qǐng)?zhí)岢鲋掌?2個(gè)月內(nèi)，在任何情況下不得超過18個(gè)月確定反傾銷稅支付的最終稅責(zé)。任何已付反傾銷稅的返還應(yīng)當(dāng)在作出裁定后90天內(nèi)完成。第9.3.1條在談判過程中幾易其稿，準(zhǔn)確的截止日期也在不斷修改。創(chuàng)立準(zhǔn)確的截止日期糾正了美國(guó)不斷推遲完成行政復(fù)得終審截止日期作法，曾經(jīng)有幾個(gè)案件美國(guó)商務(wù)部甚至十年都沒有最終確定課征的稅率。
（二） 預(yù)期課征制度
以歐盟、加拿大及中國(guó)為首的大多數(shù)國(guó)家采用此制度。依據(jù)預(yù)取課征制度，反傾銷稅是依據(jù)調(diào)查期內(nèi)形成的裁定而課征的反傾銷稅，并在未來五年依據(jù)原審調(diào)查中確定的稅率予以征收。預(yù)期課征制度的優(yōu)勢(shì)是它無論是對(duì)調(diào)查機(jī)關(guān)還是出口商來說都是十分簡(jiǎn)單，便于進(jìn)行管理。它的缺點(diǎn)是不十分準(zhǔn)確，在反傾銷稅征收的時(shí)刻，其所依據(jù)的事實(shí)已經(jīng)過時(shí)了一年半至兩年半時(shí)間。另外，特別是征收從價(jià)反傾銷稅時(shí)，預(yù)期課征稅制度意味著相同百分比的稅率適用于隨后所有進(jìn)口產(chǎn)品，而不管其價(jià)格水平高低。因此，即使出口商將其出口價(jià)格提高到不再傾銷的水平，進(jìn)口商事實(shí)上反而要支付一個(gè)更高金額的反傾銷稅。
反傾銷稅的追溯課征與預(yù)期課征是目前世界各國(guó)反傾銷調(diào)查當(dāng)局所使用的兩種方法。大多數(shù)國(guó)家采用的是預(yù)期課征，它比較容易管理；但作為使用反傾銷措施最多的國(guó)家之一的美國(guó)采用的是追溯課征反傾銷稅。因此，后者在實(shí)踐中的重要性遠(yuǎn)大于其使用的普遍性。
二、追溯課征反傾銷稅制度的特點(diǎn)
（一） 在報(bào)關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品時(shí)按保證金稅率向美國(guó)海關(guān)繳納保證金
從反傾銷令初裁發(fā)布之后（在認(rèn)定損害威脅的案件中從稅令發(fā)布開始）到第一次年度行政復(fù)審終裁做出之前的時(shí)間段內(nèi)，所有報(bào)關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品已經(jīng)以原審調(diào)查裁定的傾銷幅度作為保證金稅率進(jìn)入美國(guó)。由于行政復(fù)審在程序啟動(dòng)之后至少需要一年時(shí)間才能完成，那么在至少一年時(shí)間內(nèi)，產(chǎn)品是按照過時(shí)的舊的保證金稅率進(jìn)入美國(guó)。
對(duì)于每一票具體報(bào)關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品，它的保證金率并不是該產(chǎn)品的實(shí)際結(jié)稅稅率，而是為美國(guó)海關(guān)對(duì)該票產(chǎn)品將來可能征收的反傾銷稅提供的擔(dān)保。但是，保證金稅率本身是按照遠(yuǎn)遠(yuǎn)比需要交納保證金的報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物早得多的原審調(diào)查期內(nèi)進(jìn)入美國(guó)的產(chǎn)品正常值與出口價(jià)格進(jìn)行比較所確定。為了確定這些產(chǎn)品結(jié)稅的實(shí)際反傾銷稅率，就必須對(duì)這些產(chǎn)品提出一個(gè)年度行政復(fù)審。
比如，在美對(duì)華乘用車及輕卡車輪胎反傾銷案中，2015年6月11日美國(guó)商務(wù)部裁定的反傾銷稅率，無論是14.35%、25.3%或25.3%（“原始調(diào)查稅率”），都不是最終結(jié)稅的稅率。這些稅率是根據(jù)2013年10月1日至2014年3月31日之間，已經(jīng)出口到美國(guó)的乘用車及輕卡車輪胎的出口價(jià)格及正常價(jià)值確定的，只能作為初裁后開始征收保證金數(shù)據(jù)的依據(jù)。
（二） 通過一般年度行政復(fù)審程序追溯性地確定實(shí)際反傾銷稅率
比如，在乘用車及輕卡車輪胎反傾銷案件中所有公司從美國(guó)商務(wù)部初裁之日即2015年1月27日（該日期為初裁于聯(lián)邦公報(bào)上刊載之日）到2016年7月31日之間（“第一次常規(guī)復(fù)審期間”）出口到美國(guó)的乘用車及輕卡車輪胎的結(jié)稅稅率只有經(jīng)過2016年8月（反傾銷令頒布的“周年月”，我們預(yù)計(jì)乘用車及輕卡車輪胎案的稅令如果發(fā)布，會(huì)是在8月）最后一天之前利害關(guān)系人要求的常規(guī)年度復(fù)審之后才能確定。第一次常規(guī)復(fù)審后，各家企業(yè)獲得的稅率才是它們?cè)?ldquo;第一次常規(guī)年度復(fù)審期間”對(duì)美出口貨物的最終實(shí)際結(jié)稅稅率。
（三） 對(duì)初步估計(jì)的反傾銷稅率和最終課征的稅率差額征收利息
當(dāng)美國(guó)商務(wù)部作出復(fù)審終裁時(shí)，其裁定的稅率就是適用于課征復(fù)審期內(nèi)進(jìn)口的被調(diào)查產(chǎn)品反傾銷稅的實(shí)際稅率。如果美國(guó)商務(wù)部裁定的實(shí)際數(shù)額低于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納的保證金，那么它們之間的差額將退還給進(jìn)口商，包括利息；反之，如果該實(shí)際數(shù)額高于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)的保證金，那么進(jìn)口商必須補(bǔ)齊上述差額，并包括利息。
行政復(fù)審之后對(duì)反傾銷稅率的課征過去是在每一票報(bào)關(guān)貨物的基礎(chǔ)上進(jìn)行。比如，平均稅率為10%，但是每一票報(bào)告貨物的傾銷幅度可能高于或低于該平均稅率。因此，即使行政復(fù)審裁定的平均稅率低于保證金，也有可能存在課征稅率高于保證金的報(bào)關(guān)貨物，所以，對(duì)每一票進(jìn)口產(chǎn)品課征稅率通常會(huì)造成既有退還保證金，也有補(bǔ)交差額稅率的賬單。事先無法確定是退是還保證金還是補(bǔ)交差額。
近幾年來，美國(guó)商務(wù)部已經(jīng)感覺到在每一票報(bào)關(guān)貨物基礎(chǔ)上課征反傾銷稅率越來越困難。因此，美國(guó)商務(wù)部現(xiàn)行的作法是對(duì)復(fù)審期間進(jìn)口涉案產(chǎn)品的每一個(gè)進(jìn)口商，根據(jù)其實(shí)際報(bào)關(guān)數(shù)量和金額，計(jì)算一個(gè)單獨(dú)適用的平均結(jié)稅稅率。
如果任何一方?jīng)]有對(duì)該年度報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物要求進(jìn)行行政復(fù)審，那么美國(guó)商務(wù)部將不能裁定適用于常規(guī)年度復(fù)審所涵蓋的報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物的實(shí)際稅率。而根據(jù)現(xiàn)行美國(guó)商務(wù)部條例，在這種情況下，該產(chǎn)品安裝進(jìn)口時(shí)所交納保證金的稅率進(jìn)行結(jié)稅并課征，因此，既不用補(bǔ)交利息可，又不用退還利息。
一旦美國(guó)商務(wù)部頒布了行政復(fù)審終裁，它就頒布了自復(fù)審終裁之日以及之后報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物適用的新保證金稅率。這個(gè)新的保證金稅率就是復(fù)審確定的稅率。但是，在復(fù)審涵蓋的報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物與新的保證金稅率之間存在一個(gè)時(shí)間差。比如，一家公司在原審調(diào)查中獲得20%的反傾銷稅率，但該公司調(diào)整價(jià)格后消除了傾銷幅度。該案件的第一次常規(guī)復(fù)審要等到反傾銷令頒布一周年后才能開始，并且至少還要花費(fèi)一年時(shí)間才能完成復(fù)審調(diào)查程序（19C.F.R第351.213（h）），商務(wù)部通常應(yīng)于復(fù)審申請(qǐng)?zhí)峤恢掌鹪?45至365天內(nèi)公布初裁結(jié)果，初裁結(jié)果公布后的120至180天內(nèi)公布終裁結(jié)果。也就是說，當(dāng)按上述時(shí)間進(jìn)行裁決為“不可行”（not practicable）時(shí)，美國(guó)商務(wù)部可以將作出初裁和終裁的期限都進(jìn)行延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)只能將終裁的時(shí)間延長(zhǎng)到自復(fù)審申請(qǐng)?zhí)峤恢掌?45天（18個(gè)月）。實(shí)踐中，美國(guó)商務(wù)部在大部分行政復(fù)審案件中都將作出終裁的時(shí)間延長(zhǎng)到545天。因此，美國(guó)商務(wù)部在反傾銷令頒布后至少兩年時(shí)間才能對(duì)保證金率進(jìn)行調(diào)整以及反映新的價(jià)格結(jié)構(gòu)。
如果復(fù)審后的反傾銷稅率低于原始調(diào)查稅率，那么美國(guó)進(jìn)口商在結(jié)稅時(shí)，美國(guó)海關(guān)將如數(shù)退還上述差額及其利息；反之，如果復(fù)審稅率高于原始調(diào)查稅率，那么美國(guó)進(jìn)口商應(yīng)補(bǔ)足差額及利息。
三、反補(bǔ)貼的追溯征稅
美國(guó)反補(bǔ)貼稅的征收也采取追溯征稅制，其基本情況同反傾銷的追溯征稅制一樣。其中一個(gè)顯著差異是反補(bǔ)貼調(diào)查的第一次常規(guī)復(fù)審期間的結(jié)束時(shí)間為復(fù)審開始的前一個(gè)完整年度的年底。（中橡協(xié)）
